注冊(cè)會(huì)計(jì)師該為銀廣夏事件負(fù)什么責(zé)任

    銀廣夏利用萃取工程的虛假利潤連續(xù)2年造假，造就了中國第一黑馬股。假象暴露，其造成的損害是無法估量的。對(duì)銀廣夏自身而言，信譽(yù)的喪失，造成了其短期和長期融資的困難，其預(yù)定的配股融資，向銀行申請(qǐng)的擔(dān)保和信用貸款都將失敗。同時(shí)，其為圓謊而大干快上的萃取工程投入的金錢達(dá)到近4億元，有可能血本無歸，而這些錢都是股民投入的血汗錢。在二級(jí)市場(chǎng)上，由于在賬面上要注銷其虛增的利潤和虛增的凈資產(chǎn)和未來的贏利，股價(jià)將連續(xù)下跌。作為世紀(jì)黑馬，其市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到90億元左右，高峰時(shí)達(dá)到百億元。如果按照實(shí)際情況核銷后企業(yè)凈資產(chǎn)將只有不到1元，每股贏利僅為0.06元，甚至可能虧損。這意味著將有七、八十億元人間蒸發(fā)，廣大股民將血本無歸。至于對(duì)二級(jí)市場(chǎng)和中介機(jī)構(gòu)造成的傷害更是難于形容。
 
    筆者認(rèn)為：“作為公眾利益的受托人和看護(hù)者"的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一事件中負(fù)有不可推卸的責(zé)任。具體分析如下：
 
    首先，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)有的職業(yè)道德準(zhǔn)則。國家對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德準(zhǔn)則是：獨(dú)立、客觀、公正，而且對(duì)專業(yè)勝任能力也有明確的要求。從為銀廣夏出具的連續(xù)多年的無保留的審計(jì)報(bào)告就顯示出該冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏起碼的職業(yè)道德。從目前的情況來說，可以認(rèn)定錯(cuò)誤性質(zhì)為重大過失或者是欺詐，至少可以推定為涉嫌欺詐。
 
　　我們這里所說的重大過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一定的條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎而造成的，根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或者沒有按照專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計(jì)。欺詐是指為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳訴，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。涉嫌欺詐是指雖無意欺詐或者坑害他人的動(dòng)機(jī)，卻存在極端或者異常的過失。 

    其次，從法律責(zé)任來講，社會(huì)公眾是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的唯一的委托人。上市公司的蓄意違法和舞弊（偽造、變?cè)煊涗浐蛻{證，記錄虛假的交易和事項(xiàng)，蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策），上市公司理應(yīng)負(fù)直接責(zé)任和主要的會(huì)計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)審計(jì)責(zé)任。從已經(jīng)披露的造假情況看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，并通過實(shí)施適當(dāng)并必要的審計(jì)程序，是可以將會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大問題檢查出來的。
 
　　從下面的分析中我們可以推斷出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的錯(cuò)誤性質(zhì)為重大過失或者是欺詐，至少可以推定為涉嫌欺詐。 

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)現(xiàn)造假但是卻沒有發(fā)現(xiàn)造假的幾大環(huán)節(jié)：1、證函征詢：函證的目的是證實(shí)相關(guān)賬款余額真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生差錯(cuò)或者弄虛作假、營私舞弊行為。通過函證可以發(fā)現(xiàn)和證明對(duì)方的存在和被審計(jì)單位的記錄可靠性。尋證函應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位提供的業(yè)務(wù)對(duì)象的名稱和地址編制，但是征詢函的寄發(fā)一定要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自進(jìn)行。在銀廣夏案件中，由于萃取工程的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果秉持專業(yè)準(zhǔn)則，具有獨(dú)立、客觀、公正、勤勉的專業(yè)操守，是可以向幾個(gè)方面征詢收入狀況：
 
　�。�1）向德國的代理商征詢，即所謂的代理出口商，雖然預(yù)計(jì)回復(fù)的可能性不大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的舞弊的可能性不大。但是可以表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師是足夠謹(jǐn)慎的。
 
　�。�2）向出口收款銀行和相關(guān)的銀行征詢，回復(fù)的可能性較大，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以發(fā)現(xiàn)上市公司造假的蛛絲馬跡。
 
　�。�3）向海關(guān)征詢，由于數(shù)額巨大，可以上門查詢。由于萃取工程對(duì)公司的利潤影響達(dá)到95％以上，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師是應(yīng)該保持足夠的謹(jǐn)慎的。
 
　　（4）向稅收機(jī)關(guān)征詢，由于出口均有退稅，退稅應(yīng)該有記錄。
 
　　同時(shí)，也可以向原料供應(yīng)方面征詢相應(yīng)的對(duì)象。如：供應(yīng)廠商、往來銀行征詢等等。
 
　　2、現(xiàn)場(chǎng)考察：按照審計(jì)重要性的規(guī)則，由于天津銀廣夏的收入占絕對(duì)多數(shù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)應(yīng)該對(duì)天津?qū)嵉乜疾祢?yàn)證。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師總到天津問一問、看一看生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，想來簽字的手是會(huì)發(fā)抖的。 

　　3、常識(shí)性的問題：退稅問題，增值稅問題，技術(shù)來源問題。 

    增值稅問題：公司明確揭示公司所適用的增值稅率為17％。也沒有增值稅減免政策，但2000年年報(bào)中可以發(fā)現(xiàn)：(1)公司2000年年末的應(yīng)交增值稅余額為負(fù)數(shù)，即公司的增值稅不但不欠，而且還沒有抵扣完；(2)在公司的現(xiàn)金流量表中顯示，公司2000年度的增值稅僅僅只交了52602.31元。但是從公司的工業(yè)企業(yè)性銷售收入2000年度為8.27億元，毛利為5.43億元。從公司所用原材料和動(dòng)力燃料方面來看，公司的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)當(dāng)是比較小的。因此，公司的應(yīng)交增值稅應(yīng)當(dāng)是比較大的，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)中間的問題。
 
    出口退稅問題：我國為鼓勵(lì)出口，出口都有退稅。但是，報(bào)表中沒有此項(xiàng)記錄。
 
    技術(shù)來源問題：記得深圳的王石說過：超過20％的利潤他不賺。如果普通投資者沒有保持警惕和謹(jǐn)慎的態(tài)度，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)超額利潤率的技術(shù)來源是應(yīng)該保持一份警惕的。銀廣夏造假雖然周密，但是破綻卻較多，作為專業(yè)人士，只要執(zhí)行了專業(yè)準(zhǔn)則，憑借對(duì)公司內(nèi)部資料的掌握，是不難發(fā)現(xiàn)造假的。 

    從上面的分析可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是難辭其咎的。我國現(xiàn)在有四個(gè)法律：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰有關(guān)。從有關(guān)規(guī)定分析來說，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所和具體的執(zhí)業(yè)人員有可能受三方面的處罰：

    1、專業(yè)類的行政處罰：證監(jiān)會(huì)吊銷證券從業(yè)資格，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。會(huì)計(jì)師事務(wù)所吊銷事務(wù)所的牌照。停業(yè)也不失為一種處罰措施。罰款：對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的罰款是不可避免的。

    2、刑事處罰：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是否盡到了勤勉的責(zé)任，是否需要負(fù)上法律責(zé)任，雖然從分析而言，是需要負(fù)上一定的刑事責(zé)任，但是仍然需要進(jìn)行具體的調(diào)查取證。

    3、賠償責(zé)任：由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是有限責(zé)任的，并不是無限責(zé)任的合伙制，所以如果受害者提起民事賠償請(qǐng)求，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所就要傾家蕩產(chǎn)了。